Ответы Ирины Баймаковой, эксперта по вопросам налогообложения, на вопросы посетителей сайта, касающиеся НДС.
17.03.2009
Минфин России выпустил обширное письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39, в котором дал крайне важные для налогоплательщиков НДС разъяснения по вопросам оформления и выставления счетов-фактур при получении предоплаты/частичной оплаты, о вычетах НДС по таким счетам-фактурам, а также осветил некоторые вопросы администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету.
Что следует указывать в графе 1 "Наименование товара…" счета-фактуры. Специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) с 01.01.2009, не утверждена. Финансисты разъяснили, что в данной ситуации продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур должны использовать форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.
Подпунктом 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты/частичной оплаты должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Данный показатель счета-фактуры необходимо заполнять в соответствии с наименованиями товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. В письме приведены примеры такого заполнения.
1. Договором поставки предусмотрена отгрузка товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, при этом в договоре указано обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). В этом случае и в счете-фактуре следует указывать обобщенное наименование товаров (или их групп).
2. Договором предусмотрено одновременное с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг). В этом случае в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).
3. Договором предусмотрена поставка товаров, облагаемых НДС по ставкам как 10, так и 18 процентов. В данной ситуации, считают финансисты, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.
4. Договором предусмотрены различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае в счете-фактуре суммы предоплаты/частичной оплаты в отдельные позиции выделять не следует.
Обращаем внимание - при оформлении в "1С:Бухгалтерии 8" счета-фактуры на предварительную/частичную оплату рекомендуется заполнять поле "Счет на оплату", в котором выбирается счет на оплату покупателю. В счете на оплату указывается наименование товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), за которые внесена предварительная/частичная оплата. При формировании печатной формы графа 1 "Наименование товара" заполняется на основании табличной части счета на оплату. Если в счете-фактуре в графе 1 "Наименование товара" поле "Счет на оплату" не заполнено, то печатная форма не будет соответствовать требования законодательства.
Отгрузка произведена не позднее 5 дней со дня получения предоплаты (частичной оплаты). Счета-фактуры на предоплату/частичную оплату выставляются поставщиком в адрес покупателя не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты/частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Минфин России разъяснил, что в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) были осуществлены "внутри" этого пятидневного срока, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.
Оформление счетов-фактур по сделкам с участием посредников. Если оплата/частичная оплата получена комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, то счет-фактуру на эту оплату/частичную оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате/частичной оплате, выставленные им покупателю, в Книге продаж не регистрирует.
Выставление счетов-фактур по непрерывным долгосрочным поставкам товаров (оказанию услуг) в адрес одного и того же покупателя (в качестве таковых в письме приведены поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи). Минфин России считает, что в таких случаях составлять счета-фактуры по предварительной оплате/частичной оплате и выставлять их покупателям можно не реже 1 раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты/частичной оплаты. Финансисты обосновали свою позицию следующим образом. НК РФ понятие оплаты (частичной оплаты), не определено. Поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
Предоплата (частичная оплата) получена в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %. В этом случае, считает Минфин России, счета-фактуры не выставляются.
Предоплата (частичная оплата) осуществлена в безденежной форме. Как разъяснили финансисты, в этом случае поставщики также обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры. Однако из дальнейших разъяснений следует, что такие счета-фактуры для покупателей - что "филькина грамота". Минфин России считает, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме (равно как и наличными денежными средствами) вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
НДС к вычету также не принимается, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено вообще либо предоплата перечисляется на основании счета без предварительного заключения договора.
Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предоплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предоплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре продавца.
Минфин России при трактовке нормы пункта 1 статьи 171 НК РФ солидарен с ФНС России в том, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не его обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Однако, что касается администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты), то в данном случае налоговики должны проводить мероприятия налогового контроля, аналогичные тем, которые проводятся при проверках сумм налога, подлежащего восстановлению. При этом финансисты "встали грудью" на защиту налогоплательщиков. В письме отмечено, что, по мнению Минфина России, сложности, которые могут возникнуть у налоговых органов при проверках правильности применения указанных вычетов, не являются основанием для невозможности реализации введенной системы на практике и тем более для отказа в осуществлении налогового контроля. Установленный с 01.01.2009 порядок принятия к вычету НДС, уплаченного в составе оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) является мерой антикризисной и не должен приводить к увеличению нагрузки (как налоговой, так и административной) на плательщиков НДС. И напомнили налоговикам и таможенникам, что они несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия в соответствии со статьей 35 НК РФ.
Авторы сайта уважает мнение авторов, но не всегда разделяет его.
Искать нас в Интернете по ключевым словам: бухгалтерская отчетность, баланс, проводка, бухгалтерский учет, бухгалтерский баланс, план счетов, основные средства, учетная политика, формы бухгалтерской отчетности, пбу, скачать 1с отчетность, отчетность, 1с бухгалтерия, 1с предприятие, бухгалтерия 1с, бухгалтерия, бухгалтер, клерк, бухучет, главбух, трудовой договор, кадры, отдел кадров, календарь бухгалтера, налоговый календарь, производственный календарь..Нас можно найти в интернете по следующим СЛОВАМ ПОИСКА: налогоплательщик, ндфл, есн, индивидуальный предприниматель предпринимательская деятельность частный предприниматель частное предпринимательство налогообложение предприниматель налог чп виды предпринимательской деятельности предприниматель без образования юридического лица малое предпринимательство предприниматели налогооблажение предпринимательское право закон о предпринимательстве ндс часный предприниматель пбоюл единый налог налогообложение пбоюл предпринемательство закон о предпринимательской деятельности ичп малый бизнес рефераты налогообложение частного предпринимателя вмененный налог реферат единый социальный налог налог с продаж декларация упрощенная система налоги предприниматель бизнес экономика бухгалтерский учет регистрация пбоюл доклад, налоговая отчетность годовая бухгалтерская отчетность квартальная отчетность финансовая отчетность бухгалтерская отчетность бухгалтерский баланс годовая отчетность бланки бухгалтерской отчетности отчетность ндс годовой баланс баланс бухгалтерия отчет о прибылях и убытках бухгалтерская бухгалтерский учет бланки формы отчетность пенсионный фонд отчет бланки отчетности бухучет формы отчетности статистическая отчетность годовой отчет бухгалт пенсионный фонд рф бухгалтерские бланки учет бланк отчетность в пенсионный фонд форма балансы пенсионный единый социальный налог отчет о движении денежных средств бухгалтерский бухгалтер аудит пф финансовый отчет налог документация 1с клуб 1с халява 1c описание 1c crack 1c задачи 1с 1c руководство 1s конфигурация 1с клуб 1 c взлом 1с учебник 1c крек 1c софт 1c 1с предприятие 1с бухгалтерия 1с 1c 1c предприятие внешняя компонента 1с клуб профессионалов 1c.ru школа 1с77 1с 80 1с7.7 1с8.0 77 80 7.7 8.0 1с администрирование 1с документация 1c excel 1c фирма 1с 1c hack 7.7 утилиты 1c клуб 1c 1с документация hasp 1c download sql 1c демо 1c внешняя компонента burga 1с франчайзинг 1c бухгалтерия взлом 1c Расчет среднего заработка
